8 边际利润决定盈亏 (第4/8页)

作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二次世界大战后，企业对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业中诞生，时至今日，已普及到西方企业的内部管理。

    变动成本法计算盈亏的步骤如下：

    销售收入

    减：销货成本已售产品负担的变动生产成本

    =生产边际贡献

    减：变动非生产成本

    =边际贡献

    减：固定成本包括生产的和非生产的

    =营业利润

    变动成本法的优点是：

    1.营业利润随销售量的增减而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。

    2.便于进行本——量——利分析，有利于销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。

    3.有利于促使企业管理层重视销售，防止盲目生产。

    4.有利于短期经营决策。

    5.有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，便于企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。

    6.有利于成本控制和业绩考核。

    7.有利于产品成本的计算工作。

    而它的缺点是：

    1.不符合传统的成本概念。美国会计学会的成本概念和准则委员

    会认为，“成本是为了达到一个特定的目的而已经发生或可能发生的、以货币计量的牺牲”。依照这个传统观点，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本。

    2.不能适应长期决策的需要。变动成本法对短期经营决策